终于明确了！关于加计抵减的会计处理来啦！但不够完美！
文章分类：税收业务精选大白菜 发表于：2019/4/25 17:39:00
《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》条规定财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号第七条规定：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
政策出台的目标，是进一步降抵上述纳税人的税收负担。政策相当好，但关于会计处理一直没有明确哈！
政策出台的目标，是进一步降抵上述纳税人的税收负担。政策相当好，但关于会计处理一直没有明确哈！
2019年4月18日，财政部会计司出台了关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读，全文如下：
近期，我部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称“第39号公告”），规定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额”。现就该规定适用《增值税会计处理规定》（财会〔2016〕22号）的有关问题解读如下：
生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。
如何理解这个政策？大白菜会计学堂简单举例如下：
案例一、某企业未抵减前销项税额38000元，进项税额30000元，未抵减前应纳税额8000元
案例一、某企业未抵减前销项税额38000元，进项税额30000元，未抵减前应纳税额8000元
1、企业应先确认当月未抵减前应交增值税
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）8000元
贷：应交税费-未交增值税 8000元；
2、企业实际可以抵减当期进项税30000元*10%=3000元后，实际缴纳5000元即可，企业会计处理如下
借：应交税费-未交增值税8000元
2、企业实际可以抵减当期进项税30000元*10%=3000元后，实际缴纳5000元即可，企业会计处理如下
借：应交税费-未交增值税8000元
贷：银行存款5000元[注：如抵减后应纳税金为0，则这一行分录不做]
其他收益3000元（实际抵减金额）
案例二： 某企业未抵减前销项税额33000元，进项税额30000元，未抵减前应纳税额3000元
案例二： 某企业未抵减前销项税额33000元，进项税额30000元，未抵减前应纳税额3000元
1、企业应先确认当月未抵减前应交增值税
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）3000元
贷：应交税费-未交增值税 3000元；
2、企业实际可以抵减当期进项税30000元*10%=3000元后，实际缴纳增值税为0，企业会计处理如下
借：应交税费-未交增值税 3000元
2、企业实际可以抵减当期进项税30000元*10%=3000元后，实际缴纳增值税为0，企业会计处理如下
借：应交税费-未交增值税 3000元
贷： 其他收益3000元（实际抵减金额）
这样，会计处理看起来很清晰了，但其实大白菜会计学堂认为，这样的会计处理是存在瑕疵的。第一，39号公告要求”纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况，这样的会计处理不可能反应出这个过程，但这对纳税人会计处理有便利之处，暂且放下不提；第二，解读规定，实际抵减的税金计入其他收益，那执行小企业会计准则的企业如何处理？第三，也是最大的一个问题，这样处理以后，企业“应交税费-未交增值税“的科目余额不再与纳税人申报表主表第19行应纳税金金额一致，实为遗憾。
比如 第一个案例的主表填报如下，报表第19行应纳税额抵减后为5000元，
案例三： 某企业未抵减前销项税额32000元，进项税额30000元，未抵减前应纳税额2000元
1、企业应先确认当月未抵减前应交增值税
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）2000元
贷：应交税费-未交增值税 2000元；
2、企业可以计算抵减的当期进项税30000元*10%=3000元后，实际可以抵减最多2000元，实际缴纳增值税为0，剩余抵减金额转入以后月份使用。企业会计处理如下
2、企业可以计算抵减的当期进项税30000元*10%=3000元后，实际可以抵减最多2000元，实际缴纳增值税为0，剩余抵减金额转入以后月份使用。企业会计处理如下
借：应交税费-未交增值税 2000元
贷： 其他收益2000元（实际抵减金额） 这样，会计处理看起来很清晰了，但其实大白菜会计学堂认为，这样的会计处理是存在瑕疵的。第一，39号公告要求”纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况，这样的会计处理不可能反应出这个过程，但这对纳税人会计处理有便利之处，暂且放下不提；第二，解读规定，实际抵减的税金计入其他收益，那执行小企业会计准则的企业如何处理？第三，也是最大的一个问题，这样处理以后，企业“应交税费-未交增值税“的科目余额不再与纳税人申报表主表第19行应纳税金金额一致，实为遗憾。
比如 第一个案例的主表填报如下，报表第19行应纳税额抵减后为5000元，
可我们做的账务处理如下，体现出的未交增值税余额是8000元，并非实际应纳税额5000元
再来看第二个案例更加明显，报表第19行应纳税额抵减后为0元，
可我们做的账务处理如下，体现出的未交增值税余额是3000元，并非实际应纳税额0元
因此，大白菜提出的建议，最好是加设一个”应交税费-应交增值税（抵减增值税）“科目，发生上述案例一可抵减3000元进项税时确认
然后在结转当月应交增值税时即可按实际应纳税额5000元处理了
而案例二和三是直接确认可抵减2000元后，实际应纳税额为0元，不必再结转至未交增值税了
借：应交税费-应交增值税（抵减增值税） 3000元/2000元
贷：其他收益或营业外收入（执行小企业准则的企业使用） 3000元/2000元；
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）8000元
贷：应交税费-未交增值税 8000元； 再来看第二个案例更加明显，报表第19行应纳税额抵减后为0元，
可我们做的账务处理如下，体现出的未交增值税余额是3000元，并非实际应纳税额0元
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）3000元
贷：应交税费-未交增值税 3000元； 因此，大白菜提出的建议，最好是加设一个”应交税费-应交增值税（抵减增值税）“科目，发生上述案例一可抵减3000元进项税时确认
借：应交税费-应交增值税（抵减增值税）3000元
贷：其他收益或营业外收入（执行小企业准则的企业使用） 3000元； 然后在结转当月应交增值税时即可按实际应纳税额5000元处理了
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）5000元
贷：应交税费-未交增值税 5000元； 而案例二和三是直接确认可抵减2000元后，实际应纳税额为0元，不必再结转至未交增值税了
借：应交税费-应交增值税（抵减增值税） 3000元/2000元
这样的处理，虽然仍然没有满足税务机关，单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况（完全可以用附表四税额抵减情况表代替），但做到了与纳税 申报表一样，已经非常好了！再说加这么一个栏目，并不费事，哈哈！
至于为什么财政部这样出台解读，大白菜认为，可能毕竟这个政策从2019年4月1日执行至2021年12月31日，不是长久政策吧。届时，有可能6%的税率进一步降低至5%，这个政策就可以取消了！期待大白菜的胡乱预测！
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