关于建筑企业预收款，最近有新政策了，您知道吗？

先看老政策：

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第四十五条第二项：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

大白菜点评：也就是说，只要提供建筑服务收到预收款就应当纳税，这确实对一些建筑企业来说资金上有影响，纳税操作上也不轻松。

再来看新政策：

《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）第二条：将财税〔2016〕36号第四十五条第（二）项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。

第三条   纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

新老政策对比，到底发生了什么变化？

1、租赁服务业纳税人收到预收款的纳税义务发生时间没有变化，与老政策一致。

2、建筑服务业自2017年7月1日起，收到预收款不再是确认纳税义务的依据了！包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务）改变了收到预收款即产生纳税义务的政策。

3、政策修改后，提供建筑服务的纳税义务时间是这几个场景：

（1）纳税人发生应税建筑服务行为并收讫销售款项（提供建筑服务过程中或者完成后收到款项）的当天，或者取得索取销售款项凭据的当天（书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成之日）；

（2）提供建筑服务先开具发票的，为开具发票的当天。

4、为了平衡财税税收负担，对纳税人提供建筑服务收到预收款改成了预征的做法，有点类似房地产业收到预收款的。具体如下：

　（1）一般纳税人或小规模纳税人提供建筑服务，在收到预收款时，均以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额为计税销售额，适用一般计税方法计税的项目，按照2%的预征率计算应预缴税款；适用简易计税方法计税的项目，按照3%的预征率计算应预缴税款。即：

一般计税项目应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

简易计税，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

扣除支付的分包款，需提供分包合同和分包款发票。

　　（2）纳税人在本地、市内跨区县提供的建筑服务在机构所在地预缴，申报时再抵缴预缴税款。跨市地、跨省提供的建筑服务在建筑服务发生地预缴，回机构所在地申报、抵缴。

5、再来看一般纳税人相关的会计处理

（1）一般纳税人一般计税项目预收款处理：

①收到预收款时：

借：银行存款   

贷：预收账款

②按(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%计算缴纳预缴税款

借：应交税费——预交增值税

  贷： 银行存款

③开工确认收入及开具发票：

借：预收账款 

  贷：工程结算

      应交税费——应交增值税（销项税额）

④预交增值税抵减

借：应交税费——未交增值税

  贷：应交税费——预交增值税

（2）一般纳税人简易计税项目预收款处理：

①预收款：

借：银行存款   

贷：预收账款

②按(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%计算缴纳预缴税款

借：应交税费——简易计税（预交）

  贷： 银行存款

③开工确认收入及开具发票：

借：预收账款 

  贷：工程结算

      应交税费——简易计税（计提）

【大白菜注：上述科目中应交税费——简易计税（预交）与应交税费——简易计税（计提）金额一致，均为3%计算得出，二级科目内部内部实现了抵销，不用作分录对冲】。

（3）小规模纳税人简易计税项目预收款处理：

①收到预收款时：

借：银行存款   

贷：预收账款

②按(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%计算缴纳预缴税款

借：应交税费—应交增值税

  贷： 银行存款

③开工确认收入及开具发票：

借：预收账款 

  贷：工程结算

      应交税费——应交增值税

【大白菜注：同样，上述科目中应交税费——应交增值税实质也是一个预缴，一个计提，均为3%计算得出，二级科目内部内部实现了抵销，不用作分录对冲】。

希望今天的一个政策点分析，能给大家作建筑会计带来更多帮助！

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