傻傻分不清？如何区分进项税转出与视同销售？
文章分类：税收业务精选大白菜 发表于：2018/11/23 15:52:00
进项税转出与视同销售是一个经常让同学们头晕的话题。今天，大白菜来分解一下。
一、财税〔2016〕36号)第二十七条界定了不得抵扣（既抵扣后需要进项转出）7种情形
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
二、《增值税暂行条例实施细则》第四条明确了8项视同销售规定
1、将货物交付他人代销。
2、销售代销货物。
3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，相关机构设在同一县市除外。
4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目（已消失）。
5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
6、将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
7、将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。
8、将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。
三、 财税〔2016〕36号第十四条明确了3项情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
1、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
2、单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
3、财政部和国家税务总局规定的其他情形。
四、如何理解增值税进项税转出与视同销售？
增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出，在数额上是一进一出，进出相等。“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品、服务等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
所谓视同销售指的是税法上规定的11种行为，虽然没有取得销售收入，但应视同销售应税行为，征收增值税。为了便于税源的控制，防止税款流失，保持增值税抵扣链条的完整、连续，平衡自制货物与外购货物的税收负担，所以，规定对上述行为征税。
五、如何区分增值税进项税转出与视同销售？
有两个标准：先看是否增值，再看对内还是对外。具体总结见下图
1、看是否增值，如果产生增值，都视同销售。
生产的产品和委托加工的产品，提供服务的纳税人提供服务、转让自已开发的无形资产和自己建造的不动产，都有增值属性，不论对内（消费、职工福利、用于非应税），还是对外（分配、捐赠、投资）都为视同销售，计算销项税。这样也保证了增值税链条持续，公平合理。
2、如果未增值，看对内还是对外，对内不得抵扣且要做进项税额转出处理，对外视同销售。
购进的货物、服务、无形资产和不动产 ，对内（简易计税、免税、集体福利或消费、非正常损失等）无增值属性，不得抵扣进项，如果已经抵扣过要作进项税转出。对外（投资、分配、捐赠等）有增值属性（也可理解为遵循市场原则），视同销售。
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